di Giuseppe Rebecca
Lambaradan, anno 4, n. 2, settembre 2012

I patti di famiglia sono uno strumento giuridico re­lativamente nuovo, introdotto in Italia dal 2006 (L. 14/2/2006 n. 55, entrata in vigore il 16 marzo 2006) su istanze del mondo imprenditoriale. L'obiettivo primario era quello di consentire agli imprenditori un passaggio generazionale delle loro aziende facile e senza troppi intoppi. II patto di famiglia nasce con riferimento a raccoman­dazioni della Comunità Europea (94/1069). Come sempre, e a maggior ragione quando è tirata in ballo l'Europa, è interessante leggere il contenuto di quanto richiamato. Ora, al di là della vetustà delle raccomandazioni, ap­punto del 1994 (per 12 anni tutti se ne erano dimen­ticati, salvo qualche Commissione di Studio, come ad esempio quella del Prof. Rescigno), la stessa è per lo più indirizzata a dare indicazioni di agevolazioni fisca­li. E queste, in parte, già erano state da tempo recepi­te dall'Italia. Manca ancora, invero, l'esenzione, anche solo parzia­le, della plus su cessione di azienda da imprenditori over 55 anni e le agevolazioni per il reinvestimento della plus, come pure le agevolazioni per la cessione dell'azienda ai dipendenti, previsioni che la racco­mandazione fa.

Quanto al patto di famiglia, l'unico richiamo possibile è solo allo spirito generale, quello cioè di agevolare il passaggio delle aziende, nulla più. La successiva comunicazione europea (98/C 93/2002) è entrata più nello specifico, a tutela dell'impresa e del suo passaggio, sempre però senza toccare la questione delle quote di legittima.

La situazione di base è nota e da tutti condivisa; quan­do le aziende passano ai figli, molto spesso si vengono a creare problematiche di vario tipo, e ben oltre metà delle aziende non superano il primo passaggio, mentre solo il 15% supera il secondo.

Questo accade in Italia, ma non solo da noi. Le stati­stiche note danno più o meno gli stessi risultati anche all'estero. Ciononostante il patto di famiglia non decolla, tra gli imprenditori, un po' per caratteristiche proprie degli imprenditori stessi, un po' per le problematiche che in ogni caso ancora sussistono ed un po' anche perché, in definitiva, pare non tutelare sufficientemente i legit­timari non assegnatari. Escluso che essi, partecipanti all'atto, rinuncino a quanto loro spettante (non si vede poi perché la stessa norma - art. 768 quater, 2° comma - preveda tale ipotesi, tra l'altro unico caso possibi­le in materia di diritto successivo, quasi come fosse il caso normale o comunque il più frequente in presenza di aziende), si possono venire a creare delle situazioni critiche, ai fini della riduzione e/o collazione, quando la liquidazione dei legittimari è fatta direttamente dal disponente, oppure in presenza di donazioni a terzi. Parrebbero problematiche non risolvibili, ad oggi. Quali le cause di questo insuccesso dell'istituto dei patti di famiglia?

Molteplici, e di diversa origine. Si possono riassumere in due macro aspetti:

- da una parte, la complicata applicazione pratica;

- dall'altra, e soprattutto, si potrebbe dire, il man­cato coordinamento con la riforma del diritto suc­cessorio. Senza una variazione di questo, il patto di famiglia non potrà mai sicuramente decollare.

Il difficile passaggio

Le difficoltà nel passaggio sono spesso imputate alle norme o meglio alla carenza di norme che agevolino appunto questo passaggio. Si tratta di una tesi diffusa, ma a nostro avviso errata e comunque in ogni caso fuorviarne. È pacifico come una buona legge possa agevolare il passaggio generazionale, ma da sola non costituisce certamente elemento sufficiente. Il momento del passaggio di una azienda è caratteriz­zato da così tante problematiche, di tutti i tipi, che l'aspetto normativo a noi pare il meno importante di tutti. Ai figli è richiesto desiderio di subentrare, sono ri­chiesti entusiasmo, competenza, carattere, e in caso di fratelli, predisposizione all'accordo o comunque una divisione di competenze e, se possibile, anche del pa­trimonio.

E qui si tocca un tasto che potrebbe essere il problema di base. Il patto di famiglia ha rappresentato, come si è detto, il primo tentativo senza successo ^[1], in Italia, di agevola­re giuridicamente il passaggio delle aziende ai figli, o meglio, a un figlio. Da un punto di vista fiscale, la questione era già da tempo stata affrontata in modo adeguato, così da non costituire più un problema. Ora si può ritenere "condivisibile l'idea che l'intervento del legislatore in materie afferenti il diritto dell'impresa debba sottrarsi alla retorica della liberazione delle energie naturali dell'impresa da vincoli legislativi che ne restrin­gono la libertà (secondo lo slogan "meno diritto, più mercato"), non possiamo allora condividere il messaggio "promozionale" che ha salutato l'introduzione del patto di famiglia nel 2006, in base al quale la novella avrebbe avuto il pregio di liberare le imprese dai vincoli del dirit­to ereditario italiano offrendo loro uno strumento con cui liberamente programmare i destini dell'impresa in previ­sione della morte dell'odierno imprenditore" ^[2]. La normativa sul patto di famiglia è complicata, e co­munque senza la revisione del diritto successorio ri­mane di pratica impossibile applicazione. È di tutta evidenza come l'estensore della norma non si sia mai posto nei panni delle parti possibilmente interessate ad un patto di famiglia. Allora il dibattito dovrà verte­re sul diritto ereditario e sulla sua possibile riforma. Se ne parlerà più avanti.

La struttura del patto di famiglia

Generalità

Con il patto di famiglia si è consentito all'imprendito­re, o al titolare di partecipazioni (si ritiene di control­lo), di cedere in vita la propria azienda o le parteci­pazioni a un figlio, e ciò con effetto immediato (salvo condizioni particolari, pur possibili) con obbligo del figlio di procedere alla liquidazione, eventualmente anche differita, degli altri eredi chiamati appunto "non assegnatari". Già in questa previsione sta tutto l'insuccesso dell'isti­tuto, e non poteva che essere così. Da quanto risulta, pochi sono i patti di famiglia sti­pulati in Italia, dal 2006. Abbiamo avuto occasione di analizzarne qualcuno, ed erano più un tentativo di soluzione che una soluzione vera e propria. Intanto si cedevano solo in parte le partecipazioni della società di famiglia, e solo per la nuda proprietà, trattenendo quindi quota parte in usufrutto e poi, in via del tutto cautelativa, era stata inserita anche una clausola che dava al proponente la possibilità di recesso. Tenuto conto dell'andamento aziendale, ove entro un perio­do di qualche anno successivo alla stipula del patto i risultati economici non fossero stati sufficientemente remunerativi, era stata prevista la revoca del patto; i risultati erano legati ad una serie specifica di indici e di parametri, non superando i quali il disponente si era riservato appunto di "riprendere" le partecipazioni. Non pare esser questo lo spirito dei patti di famiglia.

Le disposizioni

L'imprenditore (titolare di azienda oppure di quote di controllo di società) può assegnare l'azienda o le partecipazioni a uno o più eredi, escludendo gli altri legittimari, tra cui in ogni caso il coniuge. Così prevedono gli articoli dal 768 bis al 768 octies del codice civile, introdotti dalla legge n. 55/2006. La norma così precisa: "è patto di famiglia il contratto con cui, compatibilmente con le disposizioni in materia di impresa familiare e nel rispetto delle differenti tipo­logie societarie, l'imprenditore trasferisce, in tutto o in parte, l'azienda, e il titolare di partecipazioni societarie trasferisce, in tutto o in parte, le proprie quote, ad uno o più discendenti".

Il disponente può così attribuire, in vita, l'azienda e/o le partecipazioni a uno o più legittimari, ponendo a carico di questi la liquidazione degli altri legittimari, i cosiddetti legittimari non assegnatari. È così consen­tita, per la prima volta, in Italia, una specifica deroga al divieto dei patti successori. h La struttura, come anticipato, non ha avuto alcun suc­cesso.

Ne analizziamo qualche aspetto problematico, per poi, nelle conclusioni, riprendere varie ipotesi di riforma. I punti controversi ancor oggi sono i seguenti:

1) a chi compete effettuare la liquidazione ai legitti­mari non assegnatari? Può sostituirsi il disponen­te, al beneficiario?;

2) i beni oggetto di patto di famiglia sono da ricom­prendere o meno ai fini del calcolo di eventuali lesioni della quota dei legittimari?;

3) quali effetti su donazioni precedenti?

4) altri aspetti.

Li analizziamo specificatamente.

A chi compete effettuare la liquidazione ai legittimari non assegnatari?

Nel patto di famiglia il disponente destina l'azienda a un erede legittimario. A chi spetterà liquidare gli ere­di legittimari non assegnatari dell'azienda? La norma prevede che ciò spetti all'assegnatario; potrà essere sostituito dal disponente? Taluno sostiene la tesi della possibilità di liquidare i legittimari non assegnatari da parte del disponente, facendo riferimento alla relazione al disegno di legge, che appunto ciò prevede.

Però, ove questo fosse l'orientamento, la problematica della valutazione dell'azienda e/o delle azioni o quote societarie che, ai fini del patto famiglia, deve essere fatta con riferimento alla data della stipula dello stes­so patto di famiglia, e nemmeno potrebbe essere di­versamente, mal si concilia con questa impostazione. Il procedimento proposto dal patto di famiglia (i legit­timari non assegnatari, se non rinunciano, sono liqui­dati dei loro diritti) funziona bene solo con liquidazio­ne da parte del beneficiario; l'istituto non potrà invero mai funzionare, da un punto di vista pratico, con la liquidazione da parte del disponente, anche se in re­altà così si sta facendo, nella pratica. E ciò non per gli effetti del momento, ma per quanto potrà accadere all'apertura della successione.

Relativamente alla compensazione così prescrive la norma (art. 768 quater, 2° comma, ce): "Gli assegnata­ri dell'azienda o delle partecipazioni societarie devono li­quidare gli altri partecipanti al contratto, ove questi non vi rinunzino in tutto o in parte, con il pagamento di una somma corrispondente al valore delle quote previste dagli articoli 536 e seguenti; i contraenti possono convenire che la liquidazione, in tutto o in parte, avvenga in natura".

Ne consegue che dapprima si dovrà determinare il va­lore dei beni oggetto della liquidazione (azienda e/o partecipazioni), dopodiché si dovranno calcolare le correlate quote spettanti ai legittimari per legge ed infine determinare le modalità di liquidazione (dena­ro e/o natura). Pacificamente la liquidazione è obbli­gatoria, e non poteva che essere così, anche se ne è consentita, e a dire il vero non se ne comprende appie­no la ragione, la rinuncia, in tutto o in parte, da parte dei legittimari. La norma prevede che la liquidazione ai legittimari non assegnatari spetti agli assegnatari. Questa ipotesi è stata subito criticata dalla dottrina, poiché nella realtà il beneficiario potrebbe non posse­dere risorse sufficienti per provvedere alla compensa­zione. L'assegnatario, anche per la prevedibile giovane età, di norma ha un patrimonio limitato. È ben vero che gli è comunque concesso un determinato lasso di tempo per reperire cespiti da monetizzare o somme di danaro da destinare alla liquidazione dei non be­neficiati dal patto, risorse che potrebbe anche trovare nella stessa azienda oggetto del patto, ma ciò, al di là dell'eventuale impoverimento dell'azienda, non sarà certamente facile.

Un problema in più sono le garanzie che l'erede as­segnatario può dare agli altri eredi in caso di diffe­rimento dell'onere. Che garanzie potrà avere l'erede non assegnatario, in sede di sottoscrizione del patto? Infine da non sottovalutare l'aspetto temporale. Il le­gittimario assegnatario viene, di norma, in possesso dell'azienda (in tutto o in parte) dal momento della stipulazione del patto, salvo accordi diversi; gli altri eredi potrebbero trovarsi nella condizione di dover attendere. Appare evidente che potrebbero crearsi situazioni non sostenibili, proprio per impossibilità pratica di raffrontare valori temporali molto diversi tra loro, e con rendimento differito dei quali non si è tenuto conto, salvo esplicito accordo in tal senso. Trop­pa diseguaglianza per i legittimari non assegnatari. Si ritiene che la compensazione possa essere effettuata anche dal disponente stesso attraverso il cosiddetto pat­to verticale , opposto allo schema orizzontale nel quale l'imprenditore attribuisce l'azienda o le partecipazioni ad un discendente e sarà poi quest'ultimo a compensa­re i legittimari. In estrema sintesi, nel patto verticale l'imprenditore assegna l'azienda o le partecipazioni so­cietarie ad un discendente e provvede a liquidare gli altri. E questo è proprio il caso, da taluni peraltro rite­nuto anche non corretto, che come si è visto può dare origine a problematiche di assegnazione agli eredi. Nel caso in cui la liquidazione fosse effettuata direttamente dal disponente, non necessariamente si dovrà verificare la corrispondenza tra il valore del credito vantato dagli eredi verso l'assegnatario dell'azienda e il valore del bene trasferito dal disponente stesso. Secon­do alcuni, pertanto, ove tale valore (al netto di quanto attribuito ai legittimari non assegnatari) dovesse supe­rare la quota di legittima sull'azienda o sulle parteci­pazioni societarie, l'eccedenza andrebbe trattata come liberalità. E come tale soggetta comunque a collazione e all'azione di riduzione, al momento dell'apertura del­la successione. In caso contrario, infatti, ne potrebbe derivare un pregiudizio per l'assegnatario; quest'ulti­mo, però, ove dovesse ritenere lesi i suoi diritti, molto semplicemente avrebbe potuto non partecipare all'at­to, astenendosi dalla richiesta sottoscrizione. In base alla norma attuale, infatti, è richiesta la sottoscrizione contemporanea da parte di tutti i legittimari, ed anche del coniuge, per la costituzione del patto di famiglia. Nel caso in cui, invece, il valore liquidato dovesse esse­re inferiore rispetto alla quota di legittima sull'azien­da o sulle partecipazioni societarie, il partecipante non assegnatario, accettando di ricevere quanto dato­gli, manifesterà così in modo del tutto inequivocabile l'intenzione di rinunciare alla liquidazione della sua quota di legittima, relativamente (e limitatamente) all'oggetto del patto di famiglia.

In conclusione, i partecipanti non assegnatari dell'im­presa, ex art. 768 quater, secondo comma, ce, avranno diritto sul valore di questi beni a una quota pari a quel­la individuata, in misura diversa a seconda della quali­tà e del numero dei legittimari, dagli artt. 537 e ss. c.c. . La base di calcolo per determinare il valore delle quote riservate ai non assegnatari dell'azienda è rappresenta­ta esclusivamente dai beni attribuiti ex pacto. Pertanto, una volta stabilito il valore dell'impresa, va­lore che appunto si considera quale parametro per la liquidazione della legittima spettante ai non assegna­tari, al momento della stipula del patto di famiglia, i mutamenti di valore dell'azienda successivamente in­tervenuti non potranno ovviamente acquisire rilievo alcuno.

I partecipanti non beneficiati dal patto avranno così diritto a tale liquidazione. La base di calcolo è coin­cidente con la massa patrimoniale costituita dai soli beni alienati tramite il patto e il valore della massa è da intendersi ancorato, anche nei confronti di legitti­mari sopravvenuti, alla valutazione effettuata dai con­traenti al momento della stipula del patto stesso. Ciò mal si concilia, ovviamente, con ipotesi di future azioni di riduzione, essendo necessariamente diversa la base di riferimento temporale.

Beni ricompresi o meno ai fini de calcolo di eventuali lesioni delle quote dei legittimari non assegnatari?

Nel patto di famiglia rileva il "valore attribuito in contratto" (art. 768 quater, terzo comma, c.c.). Non si applicano infatti le norme sulla determinazione del valore "al tempo dell'aperta successione" ex artt. 747 -750 ce.

Questo valore (che può riguardare l'azienda o le par­tecipazioni sociali), valore necessario per effettuare i conteggi ai fini della liquidazione delle quote, è libe­ramente determinabile dalle parti al momento stesso della stipula del patto. È indubbiamente consigliabile far predisporre anche una perizia da un esperto, me­glio se asseverata, da allegare al patto stesso. Ciò po­trebbe rivelarsi utile, in futuro, anche nell'eventualità in cui, successivamente alla stipula, dovessero, tra l'al­tro, sopravvenire dei legittimari.

Nello stesso patto di famiglia è certamente opportu­no menzionare il criterio di determinazione del valore adottato ^[3], prestando anche attenzione all'eventuale opportunità di attribuire un premio di maggioranza alle partecipazioni oggetto di trasferimento che do­vesse integrare in capo all'assegnatario il controllo dell'impresa.

Per specifica previsione di legge, quanto abbiano ri­cevuto i contraenti del patto di famiglia non è sogget­to a collazione né a riduzione (art. 768 quater, ultimo comma, c.c.). Si verifica così il definitivo passaggio della proprietà dell'azienda, o delle partecipazioni sociali, in capo all'assegnatario, essendo appunto precluso l'assogget­tamento alle azioni di riduzione e collazione di tale attribuzione. Si ritiene altresì che non sia peraltro soggetto a colla­zione e riduzione nemmeno quanto i legittimari non assegnatari abbiano eventualmente ricevuto ex art. 768 quater, terzo comma, ce, indipendentemente dal fatto che le assegnazioni siano avvenute tramite il patto di famiglia o per mezzo di successivi contratti col­legati. Anche questi soggetti, infatti, sono qualificabili come contraenti, le cui attribuzioni patrimoniali non sono dunque soggette a collazione e riduzione (art. 768 quater, ultimo comma, c.c.).

Ma il patto di famiglia non è invece esentato dalla ri­unione fittizia^[4].

La questione di base è se il trasferimento dell'azienda con il patto di famiglia debba o meno essere conside­rato per determinare la quota di cui il testatore può disporre.

Ove la risposta fosse affermativa, nel caso specifico analizzato in note non ci sarebbe alcuna lesione di le­gittima, come visto sopra. Ci sono due teorie in merito, contrapposte. Secondo la prima teoria, l'esclusione da riduzione e collazione, prevista dall'art. 768 quater, ult. co., c.c., non determina l'irrilevanza del trasferimento ai fini della riunione fittizia^[5] e dell'imputazione ex se, salvo dispensa^[6].

Ed allora non si vede perché riconoscere al beneficia­rio anche l'ulteriore vantaggio costituito dall'esen­zione legale dall'imputazione ex se, salvo dispensa da parte del disponente, e dalla riunione fittizia^[7]. Ovviamente, nell'imputare ex se, rispetto al patri­monio del disponente, il valore del bene produttivo trasferito, si dovrà detrarre quanto eventualmente corrisposto ai legittimari ex art. 768 quater, secondo comma, c.c. .

Secondo l'altra teoria^[8], invece, il bene produttivo non può essere preso in considerazione ai fini della riunio­ne fittizia, e non deve essere imputato alla quota di legittima del disponente ^[9].

Secondo i sostenitori di questa tesi, ove così non fosse, la riunione fittizia avrebbe ad oggetto beni valutati in modo disomogeneo, secondo diversi criteri temporali: i beni trasferiti con il patto in base al valore attribuito al momento della stipula, mentre gli altri beni, quelli trasferiti durante la vita del de cuius, con strumenti diversi, e il relictum dovrebbero esser valutati al mo­mento dell'apertura della successione ^[10]. La tesi trova sostegno nell'art. 564, quinto comma, c.c., in forza del quale "ogni cosa che, secondo le regole contenute nel capo II del titolo TV di questo libro, è esente da collazio­ne, è pure esente da imputazione". Si può così ritenere, in base a questo principio, che l'esenzione da collazione, contenuta nell'art. 768 bis, quarto comma, ce, determi­ni anche l'esenzione da imputazione ex se. "Siccome l'imputazione delle liberalità in conto presuppo­ne la riunione fittizia alla massa, ciò che è esente da imputazione è escluso anche dalla riunione fittizia, e, viceversa, ciò che è oggetto dell'una è incluso anche nell'altra". Ne consegue così l'inapplicabilità della riunione fittizia. E stato però obiettato che l'esenzione dalla collazione, prevista dalla disciplina sul patto di famiglia, non si trova, come prevede l'ultimo comma dell'art. 564 ce, nel Capo II del Titolo IV del Libro II del Codice Civile, il quale non contiene alcun richiamo al nuovo Capo V bis, introdotto dalla legge n. 55/2006. Ne deriva che il bene produttivo, trasferito attraverso patto di famiglia sarebbe oggetto di imputazione ex se e, di conseguenza, di riunione fittizia, pur essendo escluso da collazione, in quanto, nel sistema delineato dalla legge 55/2006, sarebbe in vigore una regola diversa da quella per cui, all'esenzione da collazione, si accompagna quella da imputazione ex se ^[11].

Volendo confutare questa conclusione, non varrebbe l'obiezione secondo la quale l'art. 768 quater, terzo comma, ce, prevede l'imputazione ex se esclusiva­mente con riguardo alle attribuzioni fatte in favore degli ipotetici legittimari non assegnatari del bene produttivo. Il motivo per cui la legge non dispone tale effetto in relazione all'azienda starebbe infatti nella possibilità che il beneficiario non assuma la qualifica di legittimario, pur dovendo essere un discendente del disponente^[12].

L'istituto della riunione fittizia e quello dell'imputa­zione ex se hanno ad oggetto, per espressa previsione di legge, i beni di cui il defunto abbia disposto, in vita, a titolo di donazione. L'adesione all'una o all'altra te­oria riguardante l'applicazione dell'imputazione ex se e della riunione fittizia al bene produttivo trasferito con patto di famiglia, sembra così fortemente corre­lata all'interpretazione che si dà alla natura stessa del patto di famiglia. Qualora si ritenga trattarsi di donazione modale, nella quale il donante-disponente trasferisce al donatario-beneficiario un bene, gravan­do costui dell'onere di corrispondere agli ipotetici le­gittimari la quota loro spettante, in base all'art. 768 quater, primo comma, ce ^[13], ne consegue che il trasferimento tramite patto di famiglia ne è esentato (art. 768 quater, quarto comma, ce); si pone come effetto tipico della donazione.

Tuttavia appare più persuasiva l'opinione secondo la quale il patto di famiglia non sia un negozio liberale. Sembrerebbe così più valida l'opinione secondo la quale l'oggetto del patto non possa essere riunito fittiziamente al patrimonio del disponente, in quanto l'art. 536 ce non può trovare applicazione, vista la natura non liberale del patto^[14].

Quali effetti sulle precedenti donazioni del disponente

Il patto di famiglia può avere effetti anche su prece­denti donazioni fatte in vita. Non pare facile, in questo caso, trovare una soluzione condivisibile^[15].

Altri aspetti

Ma ci sono anche altri aspetti che hanno concorso al fallimento dei patti di famiglia.

Uno riguarda le imposte; la norma prevede l'esclusio­ne da imposte per i trasferimenti attuati in seguito del patto di famiglia (per le partecipazioni, solo ove si pas­si il controllo) con l'obbligo di proseguire nell'attività per almeno 5 anni. Ma le questioni sorgono per i legittimari non assegna­tari. Come trattarli, fiscalmente? Inquadriamo i tre casi che possono verificarsi:

- la liquidazione è a loro effettuata dal disponente;

- la liquidazione è a loro effettuata dal beneficiario;

- rinuncia a quanto loro spettante.

La norma non prevede nulla di specifico, per quanto riguarda il trattamento fiscale dei legittimari non as­segnatari. Ci si dovrà quindi riferire ai principi gene­rali, anche se le soluzioni che si possono proporre non trovano uniformità di vedute.

Nel primo caso (liquidazione degli assegnatari non le­gittimari da parte del disponente) si applicano le im­poste sulle successioni e donazioni, con l'applicazione delle imposte ipotecarie e catastali se del caso. Nel secondo caso (liquidazione da parte del beneficia­rio), tenuto conto che non si tratta più di donazione, ma dell'adempimento di un modus, dovrebbe applicar­si l'imposta di registro con aliquota del 3%, trattan­dosi di "atti diversi da quelli indicati aventi ad oggetto prestazioni a contenuto patrimoniale". Nessuna franchi­gia, quindi. Anche qui, applicazione eventuale delle imposte ipotecarie e catastali.

Per quanto concerne il terzo caso (rinuncia), l'imposta di registro è dovuta in misura fissa. Infine, sempre per restare in ambito tributario, esami­niamo le problematiche relativamente all'eventuale scioglimento del patto.

Sono state avanzate due ipotesi, ambedue valide.^[16] Qualora lo scioglimento del patto abbia effetto ex tunc, e quindi sia "eliminato" con efficacia retroattiva, non ci sarebbe alcuna imposta; "il ritrasferimento non sarebbe oggetto dello scioglimento ma conseguenza dello stesso".^[17]

Qualora invece si consideri lo scioglimento come ritra­sferimento, si applicherà l'imposta sulle donazioni. E questa tesi è quella che pare prevalere, al momento. L'art. 28 del DPR 131/1986 sottopone all'imposta la risoluzione del contratto e la stessa Agenzia delle En­trate, come la Cassazione, si sono pronunciate per la tassazione dei trasferimenti per effetto di rimborso dei crediti per mutuo dissenso ^[18].

Le prospettive di riforma

Le attuali norme sui patti di famiglia non facilitano i passaggi generazionali, questo è pacifico. Ecco perché AIDAF (Associazione Italiana Delle Aziende Familiari), gruppi di pressione e qualche par­lamentare si sono fatti portavoce di nuove norme, che potrebbero agevolare appunto il passaggio. Sintetizziamo queste proposte, senza esimerci dall'osservare come per lo più si tratti, in definitiva, di rende­re possibile una maggiore disparità di trattamento tra i figli. Può darsi che ciò, in effetti, risponda a criteri sostanziali e validi, legati al moderno mondo dell'eco­nomia, ma resta il fatto che così aumenta la disparità di trattamento.

È ben vero che siamo di fronte a tanti fallimenti di passaggi generazionali, ma non per questo, a nostro avviso, regole meno tutelanti degli interessi di tutti gli eredi possono farne cambiare l'esito. Altre sono le motivazioni dei fallimenti dei passaggi di aziende, o comunque non solo i vincoli normativi, che peraltro rispondono ad un criterio di equità che ci ha accompa­gnato per decenni.

Il decreto Sviluppo (2011) inizialmente prevedeva una possibilità di ripartire la quota di legittima tra i figli

in quote non uguali tra loro, ma uguali solo per metà, restando quindi disponibile appunto metà della quota loro pertoccante, da assegnare però tra loro stessi. Prevedeva anche che la compensazione ai legittima­ri non assegnatari fosse effettuata dal disponente e la possibilità di differimento del trasferimento dell'azienda anche dopo la stessa morte. All'ultimo momento tutto è stato espunto. Presumibil­mente perché gli argomenti non erano stati oggetto di adeguato e doveroso, aggiungiamo noi, approfondi­mento. Alla Camera dei Deputati, infine, è stata pre­sentata la proposta di legge n. 4463 datata 28 giugno 2011^[19].Tale proposta prevede l'intervento obbligatorio dei legittimari non assegnatari anche successivamen­te al contratto, non necessariamente alla costituzione dello stesso, e che la liquidazione può essere effettua­ta dal disponente.

Abbiamo poi la proposta di riforma del Notariato, che però non tocca la questione della quota di legittima ^[20].

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